- Каковы отличия курсовой и суммовой разниц
- Курсовые или суммовые?
- Как учитывать курсовые разницы
- Пример учета курсовой разницы при приобретении и переоценке валюты
- Пример учета курсовой разницы при расчетах с авансом
- Пример включения курсовой разницы в добавочный капитал
- Суммовая разница
- Гражданско-правовые основы
- Бухгалтерский учет суммовых разниц
- Документальное оформление
- Товарная накладная, акт
- Счет-фактура
- Суммовые разницы в налоговом учете
- Суммовые разницы: определение, расчет, учет, проводки
- Что такое суммовые разницы
- Бухгалтерский учет суммовых разниц
- Курсовые разницы по валютным счетам
- Курсовые разницы при покупке и продаже товаров
- Продажа товара с полной предоплатой
- Продажа товара с оплатой после отгрузки
- Продажа товаров с частичной предоплатой
- Налогообложение суммовых разниц
- Учет товара, приобретенного по договору с эквивалентами, с постоплатой
Каковы отличия курсовой и суммовой разниц
Фирмы, заключающие договоры с зарубежными партнерами, не могут обойтись без расчетов в валюте. В то же время российское законодательство предписывает ведение учета и отчетности в рублях. Расчеты по заключенным валютным договорам подлежат пересчету в соответствии с валютным курсом, с колебаниями которого связаны курсовые разницы. Несмотря на значительные изменения законодательства в этой сфере, термин «курсовые разницы» и выражение «суммовые разницы» до сих пор встречаются в экономической литературе. Идентичны ли эти понятия? Как вести по ним бухгалтерский и налоговый учет? Попробуем разобраться.
Вопрос: В каком случае возникает суммовая разница, а когда — курсовая. В чем их отличие?
Посмотреть ответ
Курсовые или суммовые?
Сразу скажем, что с 2015 года существующее в НК РФ понятие «суммовые разницы» из него исключено. Это сделано в целях сближения бухгалтерского и налогового учета. Тем не менее упоминание суммовых разниц может иметь место, если речь идет о расчетах до указанного периода.
Суммовые разницы были связаны с ситуацией, когда в договоре указывался валютный (у.е.) эквивалент задолженности, а рассчитывались стороны в рублях с целью снижения экономических потерь в условиях инфляции. Ст. 317 ГК РФ предусматривает такую возможность. О курсовых разницах речь шла, когда стороны устанавливали и сумму задолженности, и сумму оплаты в валюте иного государства.
В учете операции должны быть зафиксированы в рублях, вне зависимости от того, в какой валютной единице они производились фактически (ПБУ 3/2006 п. 4). Ко всем возникающим при этом учетным расхождениям сумм в настоящее время применяется единый термин «курсовая разница».
Как учитывать курсовые разницы
Курс пересчета активов и обязательств организации может определяться (ПБУ 3/2006 п. 5):
В ходе осуществления хозяйственной деятельности необходимость определить курс может возникнуть:
К примеру, при пересчете сальдо валютного счета на отчетную дату по сравнению с предыдущей отчетной датой возникает курсовая разница.
Курс валюты может снижаться и повышаться, соответственно, и курсовая разница может быть положительной и отрицательной. Полученные за счет колебания курса суммы могут давать фирме дополнительный доход либо уменьшать его. В БУ на счете 91 по кредиту отражают положительные разницы, а по дебету – отрицательные и результат валютных операций в целом, влияющий на общий финансовый результат.
В текущем учете используются стандартные балансовые счета: 52, 50, 71, 55, 57, 60, 62 и пр. – в зависимости от характера хозяйственных операций.
Внимание! На финансовый результат не влияют курсовые разницы по вкладам в учредителей в уставный (складочный) капитал. Они возникают в промежутке между зафиксированным решением о взносе в УК и фактической оплатой. Разницы включаются в добавочный капитал (ПБУ 3/2006 п. 14).
Авансы, как полученные, так и выданные, учитываются на дату получения, и в дальнейшем их не переоценивают (ПБУ 3/2006 п.9 и 7). Налоговый учет курсовых разниц полностью идентичен бухгалтерскому. При расчете налога на прибыль они включаются соответственно в состав внереализационных доходов и расходов (НК РФ, ст. 250-11, 265-1 п. 5).
Далее приведем примеры расчета и учета курсовых разниц. Все данные взяты условно.
Пример учета курсовой разницы при приобретении и переоценке валюты
Фирма приобрела 2000 долл. Курс валюты на момент приобретения — 63 руб./долл. В конце месяца сумма была переоценена в учете по курсу на дату переоценки 65 руб./ долл. Дт 52 Кт 57 126000 руб. (2000*63) — покупка валюты. 2000*65 = 130000 руб. 130000-126000 = 4000 руб. Дт 52 Кт 91/1 — 4000 руб. — курсовая разница по валютному счету отнесена в доходы.
Пример учета курсовой разницы при расчетах с авансом
Общая сумма поставки ТМЦ составляет 3000 долл. Оплата, согласно договору, осуществляется по курсу ЦБ. Организация сначала перечислила аванс в размере 1000 долл., курс доллара в день оплаты составлял 62 руб./долл. В день оприходования товара курс доллара составил 63 руб./долл. Дт 60 Кт 51 — 62000 руб. — перечислен аванс (1000*62).
На день оприходования товара проводки:
Или, если аналитический учет не требует детализации, общая проводка: 62000+126000= 188000 руб., Дт 10 Кт 60 — 188000 руб.
Если при расчетах за ТМЦ возникает курсовая разница, ее отражают проводкой Дт 91 (60) Кт 60 (91) — по аналогии с переоценкой валюты (см. пример выше).
Пример включения курсовой разницы в добавочный капитал
Учредитель принял решение внести в УК 1000 долларов. В соглашении с учредителем для пересчета указан официальный курс ЦБ. На момент подписания он составлял 62 руб. за доллар. УК российской организации должен быть зафиксирован в рублях (ст. 317 ГК РФ), Дт 75 Кт 80 — 62000 руб.
В момент внесения оплаты на валютный счет курс доллара составил 63 руб. за доллар. Проводка — Дт 52 Кт 75 — 63000 руб. Относим положительную курсовую разницу на добавочный капитал: 63000-62000 = 1000 руб., Дт 75 Кт 83 — 1000 руб.
Суммовая разница
Суммовая разница – это разница между рублевой оценкой суммы возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав и на дату оплаты.
Суммовая разница возникает в случае, когда цены на товары (работы, услуги) установлены в иностранной валюте (или условных единицах), а расчеты производятся в рублях.
Право продавца устанавливать цены в иностранной валюте, предоставлено статьей 317 ГК РФ.
Отличие от курсовой разницы в том, что курсовая разница возникает по активам, а суммовая разница возникает по рублевым активам.
А главное отличие суммовой разницы от курсовой в том, что курсовая разница определяется на дату совершения операции и на отчетную дату, а суммовая разница только на дату совершения операции (оплату).
Гражданско-правовые основы
Согласно п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.
При этом п. 2 ст. 317 ГК РФ гласит: в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (экю, специальных правах заимствования и др.). Тогда подлежащая уплате в рублях сумма исчисляется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Стороны вправе в соглашении установить собственный курс пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли или закрепить порядок определения такого курса. Такой вывод следует из п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70.
Таким образом, российские организации могут заключать договоры и вести расчеты с российскими контрагентами в рублях, при этом определяя сумму платежа как эквивалентную сумме в условных единицах, установленной сторонами.
Если даты возникновения обязательств и даты их погашения не совпадают, возникают разницы вследствие изменения курсов иностранных валют или условных единиц.
Бухгалтерский учет суммовых разниц
С 2007 г. понятие «суммовые разницы» исчезло из нормативных актов по бухгалтерскому учету (в связи с вступлением в силу ПБУ 3/2006).
Теперь бывшие «суммовые разницы» называются курсовыми разницами и признаются в бухгалтерском учете не только на момент погашения обязательства, но и на каждую промежуточную отчетную дату в течение всего срока нахождения обязательства на балансе организации.
Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухучете подлежит пересчету в рубли.
При росте или снижении курса рубля по отношению к условной единице возникают курсовые разницы.
В соответствии с п. 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому Банком России.
Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.
Пересчет стоимости средств в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).
При этом датой совершения операции в иностранной валюте считается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).
Стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в п. 7, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006).
Согласно п. 10 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в п. 9, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
В соответствии с п. 11 ПБУ 3/2006 в бухучете отражается курсовая разница, возникающая по операциям:
— по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой задолженности к учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта задолженность была пересчитана в последний раз;
— по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006.
Курсовая разница отражается в бухучете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. п. 12, 13 ПБУ 3/2006).
Причем в силу п. 21 ПБУ 3/2006 курсовые разницы отражаются отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.
Курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе:
В зависимости от времени оплаты товаров (работ, услуг) возможны различные ситуации.
Документальное оформление
Товарная накладная, акт
Стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.
В то же время согласно ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа является величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения.
В силу п.4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете для оформления хозяйственных операций организация может применять как унифицированные, так и самостоятельно разработанные формы документов.
Помимо денежной оценки товаров (работ, услуг, имущественных прав), выраженной в рублях, допустимо дополнительно указывать их стоимость в иностранной валюте (условных единицах), а также вправе привести информацию о курсе (или) порядке расчета соответствующих рублевых показателей.
Поскольку организация может применять для оформления любых хозяйственных операций самостоятельно разработанные формы документов, то она вправе указывать в первичных документах стоимость операции в условных денежных единицах (в иностранной валюте).
Иными словами, бухгалтерское законодательство не препятствует тому, чтобы в первичных учетных документах стоимость товаров отражалась в у. е.
При этом заполнение форм только в иностранной валюте рассматривается как нарушение требований законодательства, предъявляемых к первичным документам.
Поэтому при необходимости указания в первичной документации данных о стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в условных единицах (в иностранной валюте) организация может включить в типовую форму документа дополнительные графы, обязательно указывая и рублевые цены.
Таким образом, в товарной накладной на отгрузку товаров или в акте выполненных работ (оказанных услуг) не запрещается указывать стоимость товаров (работ, услуг) в у. е.
Требования к счетам, выставляемым на оплату по контрактам в условных денежных единицах, в части используемой валюты практически отсутствуют.
На практике счет повторяет валюту обязательства из договора с обязательным указанием того, что оплата производится в рублях, а также ссылкой на то, по какому курсу какой валюты и на какую дату производится расчет.
Счет-фактура
Иначе обстоит дело в отношении счетов-фактур.
В соответствии с пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в строке 7 «Валюта: наименование, код» счета-фактуры указываются наименование валюты, являющейся единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст), в том числе при безденежных формах расчетов.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации.
При выставлении счета-фактуры в российской валюте стр.7 нужно заполнить следующим образом: «российский рубль, 643».
Таким образом, стоимость товаров в счете-фактуре необходимо указывать в рублях.
При этом налогоплательщик НДС вправе в названном документе указать дополнительные реквизиты (сведения) (письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-07-09/29204, ФНС России от 17.06.2013 N ЕД-4-3/10769).
Таким образом, в счете-фактуре стоимость товаров должна указываться в рублях. Вместе с тем налогоплательщик вправе внести в названный документ дополнительные реквизиты, в том числе графу «Стоимость товаров в у. е.».
Суммовые разницы в налоговом учете
Отметим, что с 1 января 2015 года понятие суммовой разницы исключено из текста налогового кодекса РФ. Суммовые разницы с этой даты учитываются как курсовые разницы (но указывается, что доходы и расходы по суммовым разницам по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются по старым правилам). Это сделано в целях сближения бухгалтерского и налогового учета.
Суммовая разница признается внереализационным доходом или расходом, в зависимости от того, формирует она прибыль или убыток.
Суммовую разницу, формирующую прибыль организации, именуют положительной суммовой разницей.
Суммовую разницу, формирующую убыток организации, именуют отрицательной суммовой разницей.
Положительной признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в инвалюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, либо при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Она образует внереализационный доход (п. 11 ст. 250 НК РФ).
Соответственно, отрицательной признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества и требований или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Она образует внереализационный расход (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ):
Имущество в виде валютных ценностей и требования, стоимость которых выражена в иностранной валюте
Обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте
Суммовые разницы: определение, расчет, учет, проводки
Что такое суммовые разницы
Суммовые разницы — это устаревший термин, который исключили из НК РФ еще в 2015 году. Сейчас их правильнее называть курсовыми разницами.
Курсовой называют разницу, которая возникла из-за того, что в период расчётов изменился курс рубля к иностранной валюте. Например, покупатель оприходовал товар на склад по курсу в 70 рублей, а оплатил уже по курсу 75 рублей — возникла курсовая разница. Все разницы делятся на два вида:
Они могут появиться при переоценке остатков на валютных счетах или валюты в кассе, покупке и продаже товаров, выдаче и получении авансов. Разберемся с правилами учета.
Бухгалтерский учет суммовых разниц
По ПБУ 3/2006 организации обязаны пересчитывать стоимость активов и обязательств. Валютную стоимость пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ. Если такого курса нет — по кросс-курсу валюты, рассчитанному исходя из курсов других валют по данным ЦБ РФ.
Организация должна переводить стоимость валютных обязательств и активов в рубли на следующие даты:
В некоторых случаях стоимость пересчитывают только один раз по курсу, который действовал на дату валютной операции. Это касается основных средств, нематериальных активов, МПЗ, полученных и выданных авансов, предоплаты, задатков.
Дебиторскую и кредиторскую задолженность в валюте надо переводить в рубли на дату совершения каждой операции с ними и на последнее число каждого отчетного периода (месяца).
Чтобы понять, как отражать разницы в бухучете, воспользуйтесь нашей таблицей-шпаргалкой.
| Вид актива (обязательства) | Изменение курса | Бухгалтерский учет | |
| Дата | Проводка | ||
| Кредиторская задолженность в валюте (кроме полученных авансов) | Курс валюты вырос | Последнее число отчетного периода или дата частичного погашения обязательства | Дт 91-2 Кт 60 (66, 67, 76. ) |
| Курс валюты уменьшился | Дт 60 (66, 67, 76. ) Кт 91-1 | ||
| Дебиторская задолженность в валюте (кроме выданных авансов) | Курс валюты вырос | Дт 62 (76, …)Кт 91-1 | |
| Курс валюты уменьшился | Дт 91-2 Кт 62 (76, …) | ||
Рассмотрим несколько примеров расчета и отражения курсовых разниц в бухучете.
Курсовые разницы по валютным счетам
Пересчитывать валюту на счетах в рубли надо при каждой покупке или передаче валюты, а также на последний день отчетного периода. Курсовая разница будет положительной, если валюта подорожает и вы сможете продать ее за рубли дороже, а отрицательной — если курс упадет.
В январе 2021 года движений по счету не было. При этом остаток надо пересчитать на 31 января 2021 года. Курс на эту дату составил 76,2527 рубля, соответственно остаток на счете увеличился до 381 263,5 рубля. Курс увеличился — значит в бухучете мы отразим положительную курсовую разницу. Для этого используем проводку на сумму разницы «Дт 52 Кт 91 — отражена положительная курсовая разница в сумме 11 888 рублей».
Курсовые разницы при покупке и продаже товаров
При реализации товаров курсовые разницы появятся в двух случаях:
Курсовых разниц может и не быть, например при полной предоплате они не возникают. Разницы образуются, если покупатель оплачивает товар после отгрузки, а право собственности на него получает при отгрузке. В таком случае разница возникнет на момент оплаты товара. Она будет положительной, если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки ниже, чем на дату оплаты. Если наоборот — будет отрицательной.
Также курсовая разница появится на отчетную дату (последний день месяца) при пересчете обязательства, если даты оплаты и отгрузки приходятся на разные месяцы.
Продажа товара с полной предоплатой
Как мы уже сказали, курсовой разницы в этом случае не будет ни у продавца, ни у покупателя. Продавец примет полученный аванс к учету по курсу, который действовал на дату его получения, пересчитывать его при отгрузке не будет. Покупатель точно так же учтет аванс по курсу, который действовал в день уплаты, и пересчитывать не будет.
Бета перечислила предоплату 1 марта 2021 года, а Альфа отгрузила товар уже 4 марта. Официальный курс доллара на эти даты составил:
В бухучете Альфы продажа товаров по предоплате будет отражена следующими проводками:
На дату 1 марта 2021 года:
На дату 4 марта 2021 года:
Так как товары проданы на условиях полной предоплаты, то Альфа признает свои доходы в бухучете в рублях по тому курсу, который действовал на дату пересчета в рубли предоплаты (1 марта). Курсовых разниц в таком случае не будет.
В бухучете Беты такая сделка будет отражена так:
На дату 1 марта 2021 года:
На дату 4 марта 2021 года:
Продажа товара с оплатой после отгрузки
Продавец признает выручку на дату перехода права собственности (отгрузки). Если предоплаты не было, то продавец признает выручку в сумме дебиторки покупателя, пересчитанной в рубли по курсу на дату отгрузки. Выручка в будущем не пересчитывается, а вот сумма задолженности будет переоценена на дату ее пересчета (последнее число месяца или день погашения долга).
Покупатель же примет товары к учету в рублях по курсу, который действовал на дату оприходования. При этом кредиторскую задолженность надо будет пересчитывать при погашении или на конец каждого месяца.
Посмотрим на примере, как отражаются разницы, если они возникают. Возьмем за основу пример 1, но уберем условие о полной предоплате. Пусть теперь покупатель оплатит товары в течение недели после отгрузки.
Альфа отгрузила товар 1 марта 2021 года, а Бета перевела оплату 4 марта. Официальный курс доллара на эти даты составил:
Альфа в своем бухучете сделает следующие проводки:
На дату 1 марта 2021 года:
На дату 4 марта 2021 года:
Бета сформирует другие проводки:
На дату 1 марта 2021 года:
На дату 4 марта 2021 года:
Продажа товаров с частичной предоплатой
С авансами сложности могут возникнуть, когда предоплата не стопроцентная. Тогда стоимость проданных товаров складывается из двух величин: суммы аванса по курсу на дату получения (уплаты) аванса и суммы, которую аванс не покрыл, рассчитанной по курсу на дату отгрузки.
Получается, что на дату отгрузки продавец признает выручку в сумме аванса и части неоплаченного долга, пересчитанных по курсу ЦБ на день отгрузки. В будущем выручка и полученный аванс пересчитываться не будут. Но часть неоплаченной задолженности надо будет переоценивать в конце каждого месяца или на дату оплаты, признавая курсовые разницы.
Покупатель в свою очередь примет товары к учету по сумме выданного аванса и части непогашенной задолженности. Пересчитать валюту в рубли надо будет на дату оприходования товаров. Стоимость товаров и выданные аванс пересчитываться не будут. Переоценке подлежит только непогашенная задолженность.
Налогообложение суммовых разниц
С налогообложением разниц тоже часто возникают вопросы. Основное, что следует об этом знать — налогоплательщики учитывают курсовые разницы в составе внереализационных расходов или доходов.
Внереализационными доходами признаются:
Внереализационными расходами признаются:
Пересчет имущества, обязательств и требований проводится на самую раннюю из двух дат:
По аналогии с бухучетом не нужно пересчитывать ценные бумаги в валюте, выданные и полученные авансы.
Отдельно остановимся на НДС. Курсовые разницы на исчисление налога не влияют. И у продавца, и у покупателя они полностью учитываются в доходах и расходах по налогу на прибыль. Покупатель принимает НДС к вычету всегда в той сумме, которая указана в счете-фактуре.
Ведите учет курсовых разниц в Контур.Бухгалтерии. Сервис поможет организовать бухгалтерский и налоговый учет, не запутаться в расчетах и правильно составить отчетность. А еще в Бухгалтерии можно считать зарплату и больничные, составлять отчеты и сдавать их через интернет. Все новые пользователи могут работать в сервисе бесплатно — пробный период 14 дней.
Учет товара, приобретенного по договору с эквивалентами, с постоплатой
Организации вправе в договоре определить стоимость товара в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. При этом стороны могут установить курс и дату, по которым определяется подлежащая оплате в белорусских рублях сумма (ч. 2 п. 1 ст. 298 ГК).
Как принимается товар к бухучету
В бухучете операции в валютном эквиваленте отражаются согласно нормам НСБУ N 69. Выраженная в иностранной валюте стоимость товаров, если не было аванса, учитывается по курсу Нацбанка на дату получения товара (абз. 2 ч. 1 п. 3 НСБУ N 69, абз. 24 ст. 1 Закона N 57-З).
Принятие к бухучету товаров осуществляется на основании товарно-транспортной накладной (ТТН) или товарной накладной (ТН), оформленной поставщиком, и отражается записью:
Д-т 41 — К-т 60 (ч. 4 п. 1 Инструкции N 58, ч. 9 п. 32, ч. 3 п. 47 Инструкции N 50).
Суммы НДС, предъявленные поставщиком, отражаются проводкой:
Д-т 18 — К-т 60 (абз. 4 п. 2 Инструкции по бухучету НДС N 41).
Сумма НДС, предъявленная продавцом, подлежит вычету после ее отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученного от специализированной организации и подписанного электронной цифровой подписью организации (подп. 1.1 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 3, п. 4, подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).
Как пересчитывается кредиторская задолженность перед поставщиком товара
Кредиторскую задолженность перед поставщиком следует пересчитывать по официальному курсу:
— на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца;
— дату совершения хозяйственной операции (п. 1, 2 НСБУ N 69).
При этом при пересчете у покупателя может возникать курсовая разница (п. 1, 2 НСБУ N 69).
При падении официального курса у покупателя возникают курсовые разницы, которые включаются в состав доходов по финансовой деятельности и отражаются проводкой (абз. 6 п. 15 Инструкции N 102, п. 7 НСБУ N 69):
При росте официального курса у покупателя возникают курсовые разницы, которые включаются в состав расходов по финансовой деятельности и отражаются проводкой (абз. 6 п. 15 Инструкции N 102, п. 7 НСБУ N 69):
Если согласно договору стоимость товара определяется в белорусских рублях исходя из договорного курса, то на дату оплаты может возникать еще и так называемая «суммовая» разница.
Если договорной курс ниже официального, то у покупателя возникают «суммовые» разницы, которые включаются в состав доходов по финансовой деятельности и отражаются проводкой (ст. 12 Закона N 57-З, абз. 8 п. 15 Инструкции N 102):
Если договорной курс выше официального, то у покупателя возникают «суммовые» разницы, которые включаются в состав расходов по финансовой деятельности и отражаются проводкой (ст. 12 Закона N 57-З, абз. 8 п. 15 Инструкции N 102):
Обратите внимание!
Стоимость задолженности, выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, считается выраженной в белорусских рублях начиная с даты, с которой известна сумма, подлежащая оплате в белорусских рублях (https://ilex-private.ilex.by/navigate/to_doc?infobank=BELAW&doc_id=161490&portal_post_id=13041&segment_id=100004%3Cem%3E’>ч. 2 и https://ilex-private.ilex.by/navigate/to_doc?infobank=BELAW&doc_id=161490&portal_post_id=13041&segment_id=100005%3Cem%3E’>3 Письма Минфина от 27.03.2018 N 15-1-7/26, МНС от 27.03.2018 N 2-2-10/00561).
Например, если стоимость полученного 7 марта товара по договору определяется по курсу Нацбанка на 15 марта, но оплата еще не произведена, то эта задолженность в эквиваленте считается выраженной в белорусских рублях начиная с 15 марта и больше не пересчитывается.
Поскольку, на момент, когда стала известна сумма, подлежащая оплате, задолженность перестает быть валютной (отвязывается от эквивалента) и в дальнейшем не пересчитывается, то, полагаем, в бухучете образовавшуюся курсовую разницу следует отразить на дату, когда стала известна сумма, подлежащая оплате (ч. 2 и 3 Письма Минфина от 27.03.2018 N 15-1-7/26, МНС от 27.03.2018 N 2-2-10/00561). В то же время, существует мнение, что такая курсовая разница должна быть отражена на дату оплаты или на ближайшую отчетную дату, поскольку «отвязка» от валютного эквивалента не является хозяйственной операцией, если это не установлено учетной политикой организации (п. 2 НСБУ N 69, п. 5 ст. 9 Закона N 57-З). В любом случае эта курсовая разница должна быть отражена в месяце, когда стала известна сумма, подлежащая оплате.
Налоговая база НДС у поставщика на курсовые разницы не корректируется (абз. 3 ч. 1 п. 7 ст. 120 НК).
Если же договором установлен договорной курс пересчета валютного эквивалента, отличный от официального на день платежа, то на образовавшиеся «суммовые» разницы поставщик увеличит либо уменьшит налоговую базу по НДС на дату получения этой платы (абз. 2 ч. 2 п. 8 ст. 120 НК).
Налог на прибыль
При налогообложении прибыли при пересчете кредиторской задолженности за товар:
— курсовые разницы, учтенные по К-ту 91-1, Д-ту 91-4, относят на внереализационные доходы и расходы на дату их отражения в бухучете или, если это предусмотрено учетной политикой, — в IV квартале отчетного года. В декларации по налогу на прибыль их отражают по строкам 4.1, 4.1.1 и 4.2, 4.2.1 соответственно (п. 14 ст. 167, ч. 2 п. 2, подп. 3.20, 3.21 ст. 174 НК).
Курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке стоимости активов и обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, при налогообложении не учитываются (подп. 1.18 п. 1 ст. 173 НК).
— «суммовые» разницы, учтенные по К-ту 91-1, Д-ту 91-4, относят на внереализационные доходы и расходы на дату признания их в бухучете и отражают по строкам 4.1, 4.1.1 и 4.2, 4.2.1 декларации по налогу на прибыль (подп. 3.26, 3.27 ст. 175 НК).
Пример
Приобретение товара по договору с валютными эквивалентами на условиях постоплаты
Общие исходные данные:
Организация приобретает товар, предназначенный для последующей реализации. Товар отгружен и поступил 26.02, оплачен 16.03.
Товар поступил по ТН:
Стоимость товара определена в белорусских рублях эквивалентно 1200 долл. США (в том числе НДС 20%):
Ситуация 1. По курсу Нацбанка на день оплаты;
Ситуация 2. По курсу Нацбанка, увеличенному на 5%, на день оплаты;
Ситуация 3. По курсу Нацбанка, установленному на 01.03.
Курсы Нацбанка бел. руб. / долл. США (условно):
Доходы и расходы в виде курсовых разниц для целей исчисления налога на прибыль включаются во внердоходы и расходы на дату признания их в бухучете. Вычет НДС не рассматривается.
Ситуация 1. Подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определяется исходя из курса Нацбанка на дату оплаты (т.е. 16.03 по курсу 1,9581).
Записи в бухучете
Дата операций
Содержание операций
(1200 долл. США x 100 / 120 x 1,9593)
(1200 долл. США x (1,9593 — 1,9537))
(1200 долл. США x 1,9581)
(1200 долл. США x (1,9581 — 1,9537))
Учитывается при налогообложении прибыли во внереализационных доходах и отражается в строках 4.1 и 4.1.1 декларации по налогу на прибыль (ч. 2 п. 2, подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК).
Учитывается при налогообложении прибыли во внереализационных расходах и отражается в строках 4.2 и 4.2.1 декларации по налогу на прибыль (ч. 2 п. 2, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).
Ситуация 2. Подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определяется исходя из курса Нацбанка, увеличенного на 5%, на дату оплаты (т.е. 16.03 по курсу 2,0560 (1,9581 + 5%)).
Записи в бухучете
Дата операций
Содержание операций
(1200 долл. США x 100 / 120 x 1,9593)
(1200 долл. США x (1,9593 — 1,9537))
(1200 долл. США x (1,9581 + 5%))
(1200 долл. США x (1,9581 — 1,9537))
((2467,2 — 2351,16 + 6,72 — 5,28) x 100 / 120)
((2467,2 — 2351,16 + 6,72 — 5,28) x 20 / 120)
Учитывается при налогообложении прибыли во внереализационных доходах и отражается в строках 4.1 и 4.1.1 декларации по налогу на прибыль (ч. 2 п. 2, подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК).
Учитывается при налогообложении прибыли во внереализационных расходах и отражается в строках 4.2 и 4.2.1 декларации по налогу на прибыль (ч. 2 п. 2, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).
Учитывается при налогообложении прибыли во внереализационных расходах и отражается в строках 4.2 и 4.2.1 декларации по налогу на прибыль (ч. 2 п. 2, подп. 3.27 п. 3 ст. 175 НК).
Ситуация 3. Подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определяется исходя из курса Нацбанка на 01.03 (т.е. по курсу 1,9556).
Записи в бухучете
| Дата операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операций |
| 26.02 | 41 | 60 | 1959,30 | Отражено поступление товара на склад (1200 долл. США x 100 / 120 x 1,9593) |
| 18 | 60 | 391,86 | Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком в накладной | |
| 28.02 | 60 | 91-1 | 6,72 | Отражена курсовая разница у покупателя (1200 долл. США x (1,9593 — 1,9537)) |
| 01.03 | Отражена курсовая разница у покупателя (1200 долл. США x (1,9556 — 1,9537)) | |||
| 16.03 | 60 | 51 | 2346,72 | Отражена оплата поставщику по курсу Нацбанка на 01.03 (1200 долл. США x 1,9556) |
Учитывается при налогообложении прибыли во внереализационных доходах и отражается в строках 4.1 и 4.1.1 декларации по налогу на прибыль (ч. 2 п. 2, подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК).
Учетной политикой организации установлено считать хозяйственной операцией признание обязательства, выраженного через валютный эквивалент, задолженностью, выраженной в белорусских рублях на дату определения подлежащей оплате в белорусских рублях суммы (ч. 2, 3 Письма Минфина от 27.03.2018 N 15-1-7/26, МНС от 27.03.2018 N 2-2-10/00561, п. 5 ст. 9 Закона N 57-З).
Учитывается при налогообложении прибыли во внереализационных расходах и отражается в строках 4.2 и 4.2.1 декларации по налогу на прибыль (ч. 2 п. 2, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).
Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
